一、票據(jù)融資

銀行票據(jù)貼現(xiàn)會計處理的2個小技巧，財務(wù)必讀！看到應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)付票據(jù)科目首先應(yīng)當(dāng)想到是否為具有真實交易背景的票據(jù)融資。

根據(jù)《商業(yè)匯票辦法》（銀發(fā)[1994]163號）規(guī)定，商業(yè)匯票的收款人或被背書人需要資金時，可以持未到期的商業(yè)匯票并填寫貼現(xiàn)憑證，向其開戶銀行申請貼現(xiàn)。貼現(xiàn)期限從其貼現(xiàn)之日起至匯票到期日止，實付貼現(xiàn)金額按票面金額扣除貼現(xiàn)日至匯票到期前一日的利息計算。

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用公式表示即為：

貼現(xiàn)利息=貼現(xiàn)金額×貼現(xiàn)天數(shù)×日貼現(xiàn)率

日貼現(xiàn)率=月貼現(xiàn)率÷30 或者 年貼現(xiàn)率÷360

實際付款金額=票面金額-貼現(xiàn)利息

凡是承兌人在異地的，貼現(xiàn)、轉(zhuǎn)貼現(xiàn)和再貼現(xiàn)的期限以及貼現(xiàn)利息的計算應(yīng)另加3天的劃款時間（遇法定休假日、大額支付系統(tǒng)非營業(yè)日、電子商業(yè)匯票系統(tǒng)非營業(yè)日順延）。這條規(guī)定主要是基于過去的商業(yè)匯票主要以紙票為主。電票因為不存在同城與異地的區(qū)別，故不再進(jìn)行加三天計算，但遇法定休假日、大額支付系統(tǒng)非營業(yè)日、電子商業(yè)匯票系統(tǒng)非營業(yè)日依然順延。

（一）票據(jù)融資操作分析

1、正向：由關(guān)聯(lián)公司向企業(yè)采購，開具銀行承兌匯票，企業(yè)將票據(jù)貼現(xiàn)，實現(xiàn)融資。

會計處理：

借，應(yīng)收票據(jù)，

貸：其他應(yīng)付款，

假設(shè)都為不附追索權(quán)貼現(xiàn)，

借：銀行存款，財務(wù)費用，

貸：應(yīng)收票據(jù)。

分析：根據(jù)前述處理，票據(jù)融資不影響業(yè)績，但影響其他應(yīng)付款。因此，當(dāng)存在票據(jù)，且伴隨大額負(fù)債，即，其他應(yīng)付款，則涉嫌存在無真實交易背景的票據(jù)融資。

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2、反向：由企業(yè)向關(guān)聯(lián)公司采購，并向其開具銀行承兌匯票，關(guān)聯(lián)公司進(jìn)行票據(jù)貼現(xiàn)，貼現(xiàn)款還回企業(yè)。

會計處理：

借，其他應(yīng)收款，

貸，應(yīng)付票據(jù)；

關(guān)聯(lián)公司處理，

借：應(yīng)收票據(jù)，

貸：其他應(yīng)付款；

關(guān)聯(lián)公司貼現(xiàn)，

借：銀行存款，財務(wù)費用，

貸：應(yīng)收票據(jù)；

關(guān)聯(lián)企業(yè)還回資金，

借：其他應(yīng)付款，

貸：銀行存款；

企業(yè)收到關(guān)聯(lián)企業(yè)還回資金，

借：銀行存款，

貸：其他應(yīng)收款。

分析：反向操作，貼現(xiàn)費用在關(guān)聯(lián)企業(yè)反映，不用體現(xiàn)在企業(yè)，不會導(dǎo)致企業(yè)利潤受到影響；然而會產(chǎn)生大額負(fù)債，即，應(yīng)付票據(jù)。應(yīng)付票據(jù)待到期后，會由企業(yè)支付給承兌銀行。

（二）小結(jié)

1、天下通商貿(mào)是正向還是反向票據(jù)融資，目的都是拿到銀行的錢，最終都是要還給銀行，因此都會形成負(fù)債，要么是大額其他應(yīng)付款-關(guān)聯(lián)企業(yè)，要么是大額應(yīng)付票據(jù)-關(guān)聯(lián)企業(yè)。

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2、財務(wù)盡調(diào)對于有票據(jù)的企業(yè)，看是否伴隨這兩個大額科目，初步判斷是否涉嫌存在無真實交易背景。反過來理解，如果期末存在大額應(yīng)收票據(jù)，則說明企業(yè)不那么缺錢，并未急著去貼現(xiàn)，也基本不太可能虛構(gòu)交易形成大額應(yīng)收票據(jù)放在賬上不去貼現(xiàn)，因此可以判斷應(yīng)收票據(jù)是真實的。

3、票據(jù)融資一般不存在虛構(gòu)業(yè)績風(fēng)險（因為首先企業(yè)的主要目的在于融資，而不是提升業(yè)績，其次會伴隨大額負(fù)債，報表同樣不好看），但存在合法合規(guī)風(fēng)險。盡調(diào)項目組應(yīng)當(dāng)取得如下要件：

①央行無違法違規(guī)證明；

②取得高管未來不再違規(guī)操作的承諾；

③取得大股東對此風(fēng)險兜底承諾。

（三）小知識

票據(jù)融資一般伴隨銀行借款，如果有票據(jù)保證金，但沒有銀行借款，說明可能存在隱瞞負(fù)債。企業(yè)要開具票據(jù)，需要有保證金存放銀行，而企業(yè)沒有資金存放，怎么辦？銀行借款給你。根據(jù)審核的票據(jù)總額，按100%繳納保證金的就屬于100%承兌匯票，也有非100%繳納保證金，稱為敞口匯票。

從企業(yè)角度，拿到了借款，支付利息，收取保證金利息收入，開出票據(jù)延遲付款。與直接銀行借款相比，企業(yè)可以獲得保證金利息收入，還可以通過應(yīng)付票據(jù)，延期支付供應(yīng)商款項，但企業(yè)獲得的借款資金作為保證金是受到限制的。

二、票據(jù)貼現(xiàn)會計處理

票據(jù)貼現(xiàn)一般分為帶追索權(quán)和不帶追索權(quán)。

前者是指貼現(xiàn)行貼現(xiàn)后，如果票據(jù)的付款人拒絕付款，則貼現(xiàn)行可向受款人追索，此類賬務(wù)處理，

借：銀行存款，短期借款—利息調(diào)整，

貸：短期借款—成本（插板法算出一個實際利率，每期分?jǐn)傔M(jìn)財務(wù)費用）；

如果不附追索權(quán)，則貼現(xiàn)行即使遭受拒絕承兌也不得向受款人追索，

借：銀行存款，

貸：應(yīng)收票據(jù)。

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三、票據(jù)的審計處理

1、獲取票據(jù)備查簿（如果沒有，作為內(nèi)控問題，列入管理建議書）；將票據(jù)備查簿中背書人、被背書人、背書金額等信息與賬面銷售、采購金額核對；

2、應(yīng)收票據(jù)期末監(jiān)盤。備查簿與賬面余額核對一致，賬面余額核對至票據(jù)實物；

3、貼現(xiàn)票據(jù)利息測算（其實不用測算那么精準(zhǔn)，貼現(xiàn)銀行會給出貼現(xiàn)利息單據(jù)）；

4、了解票據(jù)是否具有真實交易背景，是否涉嫌違規(guī)票據(jù)融資。且看本文第一項分析。

（文章來源：天下通商貿(mào)-讓電票貼現(xiàn)更簡單 網(wǎng)址：http://www.sacramentocrossing.com/）