一、應(yīng)收票據(jù)的定義

干貨：企業(yè)應(yīng)收票據(jù)核算的6種新方法，應(yīng)收票據(jù)(Note Receivable)是指企業(yè)持有的、尚未到期兌現(xiàn)的商業(yè)票據(jù)。應(yīng)收票據(jù)發(fā)生壞賬的風(fēng)險很小，同時比應(yīng)收賬款在法律上具有更加的約束力，因此被廣泛應(yīng)用于企業(yè)的經(jīng)營結(jié)算之中。

在我國應(yīng)收票據(jù)通常是指“商業(yè)匯票”，根據(jù)我國《支付結(jié)算辦法》第八十七條的規(guī)定：商業(yè)匯票的付款期限，最長不得超過6個月。商業(yè)匯票的持票人可將商業(yè)匯票提前貼現(xiàn)、背書轉(zhuǎn)讓或抵押。

商業(yè)匯票包括：“銀行承兌匯票”和“商業(yè)承兌匯票”兩種。銀行承兌匯票是由在承兌銀行開立存款賬戶的存款人出票，由承兌銀行承兌的票據(jù)。商業(yè)承兌匯票是付款人簽發(fā)并承兌，或由收款人簽發(fā)交由付款人承兌的匯票。

二、企業(yè)收到票據(jù)時應(yīng)注意的問題

1、 應(yīng)收票據(jù)雙方當(dāng)事人的名稱是否完全正確，應(yīng)收票據(jù)的日期是否是有限的日期。

2、 票據(jù)金額大小寫是否一致。

3、票據(jù)金額、日期、收款人名稱是否更改。按照票據(jù)法的規(guī)定，票據(jù)金額、日期、收款人名稱更改的票據(jù)無效。

4、如果收到的應(yīng)收票據(jù)是背書轉(zhuǎn)讓的，需要注意背書是否是連續(xù)的，關(guān)注預(yù)留的銀行印章是否是清晰的，收款人與第一背書人是否一致。

三、應(yīng)收票據(jù)的核算

企業(yè)在收到應(yīng)收票據(jù)時應(yīng)增加應(yīng)收票據(jù)的核算，同時應(yīng)當(dāng)設(shè)置應(yīng)收票據(jù)備查簿，登記應(yīng)收票據(jù)的金額、種類、日期、收款人、票面利率等相關(guān)信息。

相關(guān)的會計(jì)處理如下：

1、企業(yè)銷售商品、產(chǎn)品、提供勞務(wù)等收到的商業(yè)匯票

借：應(yīng)收票據(jù)

貸：主營業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

干貨：企業(yè)應(yīng)收票據(jù)核算的6種新方法

例題1：A企業(yè)向B企業(yè)銷售一批貨物，約定的銷售價格為50,000元，當(dāng)日A公司將貨物發(fā)出，收到B公司開出的商業(yè)匯票。

A公司的會計(jì)處理為：

借：應(yīng)收票據(jù) （50,000＋8500=58,500）

貸：主營業(yè)務(wù)收入50,000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 8500 （50,000×17%=8500）

2、債務(wù)人抵償前欠貨款而取得的應(yīng)收票據(jù)

借：應(yīng)收票據(jù)

貸：應(yīng)收賬款

例題2：B公司欠A公司貨款100,000元，B公司抵償前欠貨款100,000向A公司開出商業(yè)承兌匯票，A公司收到票據(jù)的會計(jì)處理為：

借：應(yīng)收票據(jù) 100,000

貸：應(yīng)收賬款100,000

3、采購原材料等而將應(yīng)收票據(jù)進(jìn)行背書轉(zhuǎn)讓

借：庫存商品、原材料等

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：應(yīng)收票據(jù)

干貨：企業(yè)應(yīng)收票據(jù)核算的6種新方法

例題3：A公司1月1日向B公司采購原材料價款190,000元，增值稅32,300元，材料已驗(yàn)收入庫，B公司發(fā)貨時代墊運(yùn)費(fèi)1 700元；當(dāng)日甲公將持有的C公司的商業(yè)匯票（金額為23,400元）背書轉(zhuǎn)讓給B公司，到期日為6月1日，差額部分用銀行存款結(jié)算，A公司的會計(jì)處理為：

借：原材料 191,700

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 32,300

銀行存款 10,000

貸：應(yīng)收票據(jù)　234,000

4、應(yīng)收票據(jù)到期收回款項(xiàng)

借：銀行存款

貸：應(yīng)收票據(jù)

例題4：接例3，B公司到期收回款項(xiàng)時，會計(jì)處理為：

借：銀行存款 234,000

貸：應(yīng)收票據(jù) 234,000

5、應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)

無息票據(jù)的到期價值=面值

帶息票據(jù)的到期價值=票據(jù)面值×（1+年利率÷12×票據(jù)到期月數(shù)）

或=票據(jù)面值×（1+年利率÷360×票據(jù)到期天數(shù)）

貼現(xiàn)天數(shù)=貼現(xiàn)日至票據(jù)到期日實(shí)際天數(shù)一1

貼現(xiàn)所得=票據(jù)到期值-貼現(xiàn)利息

貼現(xiàn)利息=票據(jù)到期值×貼現(xiàn)率×貼現(xiàn)期

干貨：企業(yè)應(yīng)收票據(jù)核算的6種新方法

（1）不附追索權(quán)

借：銀行存款

財(cái)務(wù)費(fèi)用

貸：應(yīng)收票據(jù)

（2）附追索權(quán)

借：銀行存款

貸：短期借款

例題5：A公司持有一張票面金額為40,000元的不帶息商業(yè)匯票（不附追索權(quán)），出票日3月1日，到期日6月1日。企業(yè)于4月1日向銀行貼現(xiàn)，年貼現(xiàn)率為12%。

A公司貼現(xiàn)有關(guān)計(jì)算和所編會計(jì)分錄為：

票據(jù)到期值=40 000（元）

貼現(xiàn)利息=40 000×12%×90/360 =1200（元）

實(shí)收貼現(xiàn)款=40 000-1200 =38800（元）

借：銀行存款 38,800

財(cái)務(wù)費(fèi)用 1,200

貸：應(yīng)收票據(jù) 40,000

6、付款人無力支付票款的核算，收到銀行退回的商業(yè)承兌匯票等

借：應(yīng)收賬款

貸：應(yīng)收票據(jù)

干貨：企業(yè)應(yīng)收票據(jù)核算的6種新方法

例題6：A公司無力支付約定給B公司的匯票，金額為20,000元， B公司的會計(jì)處理為：

借：應(yīng)收賬款 20,000

貸：應(yīng)收票據(jù) 20,000

四、應(yīng)收票據(jù)的保管

1、企業(yè)應(yīng)該設(shè)專人保管應(yīng)收票據(jù)，且保管人員不得經(jīng)辦會計(jì)分錄。

2、企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置應(yīng)收賬款備查賬簿，將票據(jù)的種類、號數(shù)、出票日期、票面金額、交易合同號、付款人、承兌人、背書人的姓名或單位名稱、到期日期和利率以及收款日期和收回金額等信息。票據(jù)的收支、貼現(xiàn)、轉(zhuǎn)讓必須完整地在“應(yīng)收票據(jù)備查簿”上進(jìn)行登記。

3、收取應(yīng)收票據(jù)時，應(yīng)詳細(xì)檢查票面記錄的內(nèi)容是否規(guī)范、正確、完整、清晰，背書轉(zhuǎn)讓是否連續(xù)，印章是否清晰。

4、應(yīng)收票據(jù)在到期前或辦理貼現(xiàn)前，要和公章印鑒分開存放，嚴(yán)禁提前背書。

5、應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn)必須取經(jīng)由保管票據(jù)人員以外的主管人員審批同意。

6、期末企業(yè)將余額與沒有兌現(xiàn)的應(yīng)收票據(jù)進(jìn)行核對，檢查是否有已經(jīng)貼現(xiàn)、背書轉(zhuǎn)讓的票據(jù)沒有及時進(jìn)行帳務(wù)處理。

干貨：企業(yè)應(yīng)收票據(jù)核算的6種新方法

7、公司的財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人要定期檢查《應(yīng)收票據(jù)登記簿》、盤點(diǎn)票據(jù)的結(jié)存情況，核實(shí)登記內(nèi)容是否完整、賬實(shí)是否相符。若有不符，應(yīng)及時查明原因。檢查情況要有書面記錄，有關(guān)人員簽字保存。

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