干貨：銀行承兌匯票利息計(jì)算，會(huì)計(jì)處理學(xué)問(wèn)竟然這么多，應(yīng)收票據(jù)是指企業(yè)因銷售產(chǎn)品或提供勞務(wù)等而收到的商業(yè)匯票。應(yīng)收票據(jù)按是否計(jì)息分為帶息的商業(yè)匯票和不帶息的商業(yè)匯票。商業(yè)匯票的付款期限最長(zhǎng)不超過(guò)6個(gè)月，其實(shí)質(zhì)是一種短期債權(quán)，在企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中被視為短期金融資產(chǎn)。

一、帶息應(yīng)收票據(jù)利息的計(jì)算

帶息應(yīng)收票據(jù)到期收回時(shí)，收取的票款等于應(yīng)收票據(jù)面值加上票據(jù)利息，其中利息是按照票據(jù)上載明的利率和期限計(jì)算的。即：應(yīng)收票據(jù)利息=應(yīng)收票據(jù)票面價(jià)值×利率×期限。

公式中的期限是指從票據(jù)簽發(fā)日至到期日的時(shí)間間隔。

在實(shí)務(wù)中，票據(jù)的期限一般有按月表示和按日表示兩種。

票據(jù)期限按月表示時(shí)，統(tǒng)一按次月對(duì)應(yīng)日為整月計(jì)算，即以到期月份中與出票日相同的那一天為到期日。如1月10日簽發(fā)期限為3個(gè)月的票據(jù)，到期日應(yīng)為4月10日。月末簽發(fā)的票據(jù)，不論月份大小，統(tǒng)一以到期月份的最后一日為到期日。如1月31日簽發(fā)的期限分別為1個(gè)月、2個(gè)月的票據(jù)，其到期日分別為2月28日（閏年2月29日）、3月31日。票據(jù)期限按日表示時(shí)，統(tǒng)一按票據(jù)的實(shí)際天數(shù)計(jì)算，但通常在出票日和到期日這兩天中，只計(jì)算其中的一天。如1月31日簽發(fā)期限為60天的票據(jù)，其到期日應(yīng)為4月1日（2月份為28天）。

公式中的利率一般以年利率表示。但當(dāng)票據(jù)期限按月表示時(shí)，要將年利率換算成月利率（年利率÷12），應(yīng)收票據(jù)利息按票面價(jià)值、票據(jù)期限（月數(shù)）和利率計(jì)算。當(dāng)票據(jù)期限按天表示時(shí)，要將年利率換算成日利率（年利率÷360），應(yīng)收票據(jù)利息按票面價(jià)值、票據(jù)期限（天數(shù)）和日利率計(jì)算。

二、帶息應(yīng)收票據(jù)持有期間利息的會(huì)計(jì)處理

對(duì)于尚未到期的帶息應(yīng)收票據(jù)，企業(yè)應(yīng)在期末按應(yīng)收票據(jù)的票面價(jià)值和確定的利率計(jì)提利息，計(jì)提的利息增加應(yīng)收票據(jù)的賬面余額，同時(shí)沖減當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用。此處“期末”應(yīng)該怎樣理解，是指每月末，還是每季末或每年末？因應(yīng)收票據(jù)本身期限很短，最長(zhǎng)不超過(guò)6個(gè)月，因此如果嚴(yán)格按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的要求“，期末”應(yīng)理解為“每月末”。則每月末都應(yīng)計(jì)算出該月利息，借記“應(yīng)收票據(jù)”科目，貸記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目。這樣，該票據(jù)持有期間應(yīng)收取的利息就分?jǐn)偟搅顺钟衅诟鱾€(gè)月份中，沖減各月的財(cái)務(wù)費(fèi)用。

例1：某企業(yè)2009年3月1日向乙公司銷售產(chǎn)品一批，價(jià)款30 000元、增值稅額5 100元，收到乙公司當(dāng)日簽發(fā)的面值為35 100元、期限為60天（到期日為4月30日）的銀行承兌匯票一張，票面利率為8%。

會(huì)計(jì)處理為：①收到票據(jù)時(shí)，借：應(yīng)收票據(jù)———乙公司35 100元；貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入30 000元，應(yīng)交稅費(fèi)———應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）5 100元。②3月31日，計(jì)算出3月份票據(jù)利息=35 100×8%÷12×1=234（元），借：應(yīng)收票據(jù)———乙公司234元；貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用234元。③4月30日到期日，借：銀行存款35 568元；貸：應(yīng)收票據(jù)———乙公司35 334元，財(cái)務(wù)費(fèi)用234元。

但是以上對(duì)票據(jù)利息的會(huì)計(jì)處理顯然不符合重要性原則。我國(guó)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，應(yīng)收票據(jù)的最長(zhǎng)期限不超過(guò)六個(gè)月，票據(jù)的票面利率一般也不會(huì)高于同期銀行利率，否則承兌人會(huì)通過(guò)銀行舉債來(lái)償還應(yīng)付票據(jù)債務(wù)。會(huì)計(jì)期末企業(yè)持有的期限較短、利率較低、數(shù)量相對(duì)不大的帶息應(yīng)收票據(jù)，其產(chǎn)生的利息收入對(duì)票據(jù)持有企業(yè)來(lái)說(shuō)金額很小，不會(huì)對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)要素以及經(jīng)濟(jì)狀況產(chǎn)生較大影響，是不重要的會(huì)計(jì)事項(xiàng)，可簡(jiǎn)化核算。因此，例1中3月31日不用計(jì)算利息，也不用對(duì)利息進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，等到到期日4月30日一并計(jì)算票據(jù)持有期全部利息并全部計(jì)入到期月份（4月份）財(cái)務(wù)費(fèi)用即可。也即在4月30日，借：銀行存款35 568元；貸：應(yīng)收票據(jù)———乙公司35 100元，財(cái)務(wù)費(fèi)用468元。但是，如果票據(jù)持有期跨年度，則最好在年末按照權(quán)責(zé)發(fā)生制核算要求，計(jì)算出自出票日起到持有至年末止這段時(shí)間的利息，借記“應(yīng)收票據(jù)”科目，貸記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目。

例2：某企業(yè)2009年10月1日向乙公司銷售產(chǎn)品一批，價(jià)款100 000元、增值稅額17 000元，收到乙公司當(dāng)日簽發(fā)的面值為117 000元、期限為6個(gè)月（到期日為2010年4月1日）的商業(yè)承兌匯票一張，票面利率為8%。

會(huì)計(jì)處理為：①2009年10月1日收到票據(jù)時(shí)，借：應(yīng)收票據(jù)———乙公司117 000元；貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入100 000元，應(yīng)交稅費(fèi)———應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）17 000元。②年度終了（2009年12月31日）計(jì)提票據(jù)利息，票據(jù)利息=117 000×8%÷12×3=2 340（元），借：應(yīng)收票據(jù)———乙公司2 340元；貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用2 340元。③票據(jù)到期收回款項(xiàng)（2010年4月1日），收款金額=117 000+117 000×8%÷12×6=121 680（元），2010年計(jì)提的票據(jù)利息=117 000×8%÷12×3=2 340（元），借：銀行存款121 680元；貸：應(yīng)收票據(jù)———乙公司119 340元，財(cái)務(wù)費(fèi)用2 340元。

如果帶息應(yīng)收票據(jù)到期不能收回，企業(yè)應(yīng)按票據(jù)賬面余額將其轉(zhuǎn)入“應(yīng)收賬款”科目核算，期末不再計(jì)提利息，其所包含的利息在有關(guān)備查賬簿中登記，待實(shí)際收到時(shí)再?zèng)_減收到當(dāng)期的財(cái)務(wù)費(fèi)用。

三、帶息應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)利息的計(jì)算及會(huì)計(jì)處理

票據(jù)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)中，帶息票據(jù)的到期值就是票面價(jià)值加上到期利息。票據(jù)貼現(xiàn)日至票據(jù)到期日的間隔期稱為貼現(xiàn)天數(shù)，貼現(xiàn)天數(shù)的計(jì)算仍然采用“算頭不算尾”或“算尾不算頭”的方法，貼現(xiàn)中所采用的利率稱為貼現(xiàn)率。貼現(xiàn)銀行按貼現(xiàn)率計(jì)算扣除的利息稱為貼現(xiàn)息。貼現(xiàn)銀行將票據(jù)到期值扣除貼現(xiàn)息后支付給企業(yè)的資金額稱為貼現(xiàn)凈額。

有關(guān)計(jì)算公式如下：貼現(xiàn)天數(shù)=貼現(xiàn)日至票據(jù)到期日實(shí)際天數(shù)-1；貼現(xiàn)息=票據(jù)到期值×貼現(xiàn)率÷360×貼現(xiàn)天數(shù)；貼現(xiàn)凈額=票據(jù)到期值-貼現(xiàn)息。

按照《支付結(jié)算辦法》的規(guī)定，承兌人在異地的，貼現(xiàn)利息的計(jì)算應(yīng)另加3天的劃款日期。

企業(yè)將未到期的帶息應(yīng)收票據(jù)向銀行申請(qǐng)貼現(xiàn)，在現(xiàn)行會(huì)計(jì)處理中，應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”科目，按應(yīng)收票據(jù)的賬面余額，貸記“應(yīng)收票據(jù)”科目，按其差額，借記或貸記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目。

例3：2009年4月1日，企業(yè)持出票日期為3月1日、期限為3個(gè)月（到期日為6月1日）、面值為100 000元、票面年利率為8%的銀行承兌匯票一張到銀行貼現(xiàn)。假設(shè)承兌人在異地，銀行年貼現(xiàn)率為10%。計(jì)算如下：貼現(xiàn)天數(shù)=61+3=64（天），票據(jù)到期值=100 000+100 000×8%÷12×3=102 000（元），貼現(xiàn)息=102 000×10%÷360×64=1 813.33（元），貼現(xiàn)凈額=102 000-1 813.33=100 186.67（元）。編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：銀行存款100 186.67元；貸：應(yīng)收票據(jù)100 000元，財(cái)務(wù)費(fèi)用186.67元。

但很多人對(duì)于以上會(huì)計(jì)處理存在一個(gè)疑問(wèn)，即應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)時(shí)為何沒(méi)有考慮自出票日到貼現(xiàn)日期間的利息。按說(shuō)票據(jù)貼現(xiàn)（即轉(zhuǎn)讓給銀行）時(shí)，應(yīng)該是連“本”帶“息”一起轉(zhuǎn)出，為何現(xiàn)行會(huì)計(jì)處理中只是按票據(jù)的賬面余額（即“本”）轉(zhuǎn)出？對(duì)于例3我們?cè)谄睋?jù)貼現(xiàn)時(shí)考慮轉(zhuǎn)出票據(jù)已產(chǎn)生的利息，則貼現(xiàn)日票據(jù)已產(chǎn)生的利息=100 000×8%÷12×1=666.67（元），4月1日計(jì)提利息的會(huì)計(jì)分錄為：借：應(yīng)收票據(jù)666.67元；貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用666.67元。4月1日貼現(xiàn)時(shí)會(huì)計(jì)處理為：借：銀行存款100 186.67元，財(cái)務(wù)費(fèi)用480元；貸：應(yīng)收票據(jù)100 666.67元。其中，借記的“財(cái)務(wù)費(fèi)用480元”是倒擠出的差額。4月1日計(jì)提利息的會(huì)計(jì)分錄和4月1日貼現(xiàn)時(shí)會(huì)計(jì)分錄合二為一，則為：借：銀行存款100 186.67元；貸：應(yīng)收票據(jù)100 000元，財(cái)務(wù)費(fèi)用186.67元。即票據(jù)貼現(xiàn)時(shí)考慮或不考慮自出票日到貼現(xiàn)日期間的利息，其會(huì)計(jì)處理的結(jié)果都是一樣的。因?yàn)榫推睋?jù)貼現(xiàn)的實(shí)質(zhì)來(lái)看，貼現(xiàn)時(shí)貼現(xiàn)凈額的計(jì)算是到期值減去貼現(xiàn)息，而到期值包含票據(jù)面值和持有期間產(chǎn)生的全部利息的和，貼現(xiàn)息是貼現(xiàn)企業(yè)“付出”的利息，記入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目的借方，而自票據(jù)出票日至到期日產(chǎn)生的全部利息應(yīng)為貼現(xiàn)企業(yè)“獲得”的利息，記入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目的貸方，兩種利息的差額即為最終借或貸記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目的金額，與貼現(xiàn)時(shí)是否考慮出票日到貼現(xiàn)日期間的利息無(wú)關(guān)。

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