商業(yè)承兌匯票債務的流轉(zhuǎn)要交稅嗎，能否稅前扣除？一定要看，審計過程中遇到這樣的問題，企業(yè)向非金融機構貼現(xiàn)票據(jù)，票據(jù)持有人急需資金時，在沒有真實交易的情況下，往往將票據(jù)向企業(yè)或中介機構進行貼現(xiàn)。發(fā)生向非金融機構貼現(xiàn)票據(jù)時，非金融機構收取貼現(xiàn)利息后，往往向支付票據(jù)貼現(xiàn)利息的持票人開具收據(jù)。那么作為支付票據(jù)貼現(xiàn)利息的持票人能否在稅前扣除該貼現(xiàn)利息費用呢？ 非金融機構貼現(xiàn)票據(jù)的行為是否違法呢？如果是外部個人收取的這部分貼現(xiàn)手續(xù)費，貼現(xiàn)收入是否要繳納個稅呢？

一、首先明確的是，費用稅前扣除幾個標準：1.真實發(fā)生；2.有合法票據(jù)；3.與收入相關。

《商業(yè)匯票承兌、貼現(xiàn)與再貼現(xiàn)管理暫行辦法》（銀發(fā)〔1997〕216號）規(guī)定，本辦法所稱貼現(xiàn)系指商業(yè)匯票的持票人在匯票到期日前，為了取得資金貼付一定利息將票據(jù)權利轉(zhuǎn)讓給金融機構的票據(jù)行為，是金融機構向持票人融通資金的一種方式。

《寧波市地方稅務局關于明確所得稅有關問題解答口徑的函》（甬地稅一函〔2010〕20號）明確：

問：承兌貼息如何稅前列支？

承兌貼息各類情況（1）向非金融機構或個人貼現(xiàn)，未取得發(fā)票；（2）向關聯(lián)企業(yè)開具承兌匯票，關聯(lián)企業(yè)持承兌向銀行貼現(xiàn)，銀行貼現(xiàn)單子利息支付人為關聯(lián)企業(yè)，實際資金由本企業(yè)承擔，利息也由本企業(yè)支付，造成票據(jù)抬頭與企業(yè)不符，未取得合法憑證；（3）貨物銷售給對方單位（非本地企業(yè)）后，對方付款方式為承兌匯票，企業(yè)為取得現(xiàn)款，同意支付承兌貼現(xiàn)息，并取得對方開具的收據(jù)，本企業(yè)支付的貼現(xiàn)息在財務費用中列支（類似現(xiàn)金折扣）。

答：對上述類型的貼息費用暫按借款利息支出相關規(guī)定在稅前扣除。

《企業(yè)所得稅法實施條例》第三十八條規(guī)定，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的下列利息支出，準予扣除：

（二）非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期 同類貸款利率計算的數(shù)額的部分。

依據(jù)上述規(guī)定，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中支付的貼現(xiàn)費用，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分，準予稅前扣除。

二、其次，《支付結算辦法》(銀行〔1997〕393號)第六條規(guī)定：銀行是支付結算和資金清算的中介機構。未經(jīng)中國人民銀行批準的非銀行金融機構和其他單位不得作為中介機構經(jīng)營支付結算業(yè)務。但法律、行政法規(guī)另有規(guī)定的除外。因此，作為未經(jīng)過中國人民銀行批準的主體從事支付結算業(yè)務屬于一般違法行為。

根據(jù)《非法金融機構和非法金融業(yè)務活動取締辦法》(國務院令第247號)的規(guī)定，非法金融業(yè)務活動，是指未經(jīng)中國人民銀行批準，擅自從事的下列活動：(一)非法吸收公眾存款或者變相吸收公眾存款；(二)未經(jīng)依法批準，以任何名義向社會不特定對象進行的非法集資；(三)非法發(fā)放貸款、辦理結算、票據(jù)貼現(xiàn)、資金拆借、信托投資、金融租賃、融資擔保、外匯買賣；(四)中國人民銀行認定的其他非法金融業(yè)務活動。因此，向未經(jīng)中國人民銀行批準，擅自從事票據(jù)貼現(xiàn)的中介機構，從事票據(jù)貼現(xiàn)業(yè)務，是一種非法金融業(yè)務活動，所產(chǎn)生的貼息支出不允許稅前扣除。

因此，向中介機構申請票據(jù)貼現(xiàn)是沒有發(fā)票的，平常只開收據(jù)，當?shù)囟悇站植粫o申請票據(jù)貼現(xiàn)的人開發(fā)票。

基于以上政策分析，匯票持有人向非金融企業(yè)貼現(xiàn)票據(jù)所產(chǎn)生的貼現(xiàn)利息，是一種違法支出，原則上是不可以在企業(yè)所得稅前進行扣除的；然而，稅法上要求只要不超過金融企業(yè)同期同類貸款利率，即可依合法票據(jù)企業(yè)所得稅前扣除，具體執(zhí)行標準還是以當?shù)囟悇站挚趶綖闇省?/span>

三、再次，《個人所得稅法》第二條規(guī)定，利息、股息、紅利所得，應納個人所得稅：第八條規(guī)定，個人所得稅，以所得人為納稅義務人，以支付所得的單位或者個人為扣繳義務人。

依據(jù)上述規(guī)定，企業(yè)急需資金將未到期的商業(yè)匯票轉(zhuǎn)讓給其他單位和個人，提供資金方扣除貼現(xiàn)費用后支付剩余票款的業(yè)務活動，其實質(zhì)是一種短期借款。對個人取得貼現(xiàn)費用收入，應按“金融保險業(yè)”6%繳納增值稅并到國稅代開發(fā)票，同時按“利息、股息、紅利所得”20%繳納個人所得稅。以支付所得的單位或者個人為扣繳義務人。

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