一、票據(jù)貼現(xiàn)

所稱貼現(xiàn)系指商業(yè)匯票的持票人在匯票到期日前，為了取得資金貼付一定利息將票據(jù)權(quán)利轉(zhuǎn)讓給金融機構(gòu)的票據(jù)行為，是金融機構(gòu)向持票人融通資金的一種方式。

二、金融機構(gòu)貼現(xiàn)利息的增值稅

各種占用、拆借資金取得的收入，包括金融商品持有期間（含到期）利息（保本收益、報酬、資金占用費、補償金等）收入、信用卡透支利息收入、買入返售金融商品利息收入、融資融券收取的利息收入，以及融資性售后回租、押匯、罰息、票據(jù)貼現(xiàn)、轉(zhuǎn)貸等業(yè)務(wù)取得的利息及利息性質(zhì)的收入，按照貸款服務(wù)繳納增值稅。

綜上所述，按照以上計稅依據(jù)，金融機構(gòu)開展票據(jù)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)取得的利息及利息性質(zhì)的收入，按照貸款服務(wù)以6%的稅率繳納增值稅。

三、貼現(xiàn)及轉(zhuǎn)貼現(xiàn)的發(fā)票問題

自2018年1月1日起，金融機構(gòu)開展貼現(xiàn)、轉(zhuǎn)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)需要就貼現(xiàn)利息開具發(fā)票的，由貼現(xiàn)機構(gòu)按照票據(jù)貼現(xiàn)利息全額向貼現(xiàn)人開具增值稅普通發(fā)票，轉(zhuǎn)貼現(xiàn)機構(gòu)按照轉(zhuǎn)貼現(xiàn)利息全額向貼現(xiàn)機構(gòu)開具增值稅普通發(fā)票。

（2018年前因貼現(xiàn)而開具收據(jù)的利息收入繼續(xù)免繳納增值稅）

四、合同約定由采購方支付利息的稅務(wù)處理

情況一：若銷售方將票據(jù)貼現(xiàn)的利息發(fā)票直接交給采購方，貼現(xiàn)憑證上不是采購方的名字而是銷售方的名字，不符合規(guī)定的發(fā)票不得作為稅前扣除憑據(jù)。采購方承擔(dān)的票據(jù)貼現(xiàn)利息不可以稅前扣除。

情況二：如果銷售方支付票據(jù)貼現(xiàn)利息，通過給采購方開具增值稅專用發(fā)票或普通銷售發(fā)票的方式向采購方收取，此時視作是采購方向銷售方承擔(dān)的價外費用，采購方憑銷售方開具的增值稅專用發(fā)票或普通銷售發(fā)票進成本就可以在企業(yè)所得稅前進行扣除。

拓展：價外費用，包括價外向購買方收取的手續(xù)費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項、代墊款項、包裝費、包裝物租金、儲備費、優(yōu)質(zhì)費、運輸裝卸費以及其他各種性質(zhì)的價外收費。

五、向非金融中介支付的貼現(xiàn)利息能稅前扣除嗎？

首先，未經(jīng)中國人民銀行批準(zhǔn)的中介機構(gòu)擅自從事票據(jù)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)，其行為屬于一種非法金融業(yè)務(wù)活動。工商機關(guān)是不準(zhǔn)予給這類中介機構(gòu)辦理“票據(jù)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)”的經(jīng)營范圍注冊登記的，因而這類中介機構(gòu)也無法辦理“票據(jù)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)”的稅務(wù)登記和稅種核定，導(dǎo)致這類中介機構(gòu)是即無法開具“票據(jù)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)”的發(fā)票，也無法到稅務(wù)機關(guān)代開“票據(jù)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)”的發(fā)票。因此，企業(yè)向這類中介機構(gòu)貼現(xiàn)票據(jù)所產(chǎn)生的貼現(xiàn)利息，是無法取得發(fā)票的，只收到這類中介機構(gòu)開具的收據(jù)，因此不能稅前扣除。

六、參考政策

《中華人民共和國增值稅暫行條例》(中華人民共和國國務(wù)院令第538號)第六條

《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》(財政部 國家稅務(wù)總局第50號令)第十二條

《非法金融機構(gòu)和非法金融業(yè)務(wù)活動取締辦法》(中華人民共和國國務(wù)院令第247號)

(國稅發(fā)[2009]114號)第六條

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》(中華人民共和國國務(wù)院令第512號)第二十七條

來源：稅后時代

（天下通商貿(mào)-讓電票學(xué)習(xí)更簡單，做電票知識普及的領(lǐng)航者，關(guān)注抖音號390626901獲取全套“商票到期不能兌付解決方案”）