全面總結(jié)：支付的商業(yè)承兌匯票利息如何正確處理？

該同學(xué)的問題具有一定的典型性，之前就有不少人咨詢。實(shí)務(wù)中我們好多企業(yè)在采購交易過程中約定采用商業(yè)承兌匯票進(jìn)行結(jié)算，然后經(jīng)過雙方協(xié)商，在合同中約定采購方需向銷售方支付一定的貼現(xiàn)利息，那么采購方向銷售方支付的類似貼現(xiàn)利息等費(fèi)用支出，銷售方是否需要開票？如何開票？開具了專票采購方能不能抵扣？如果采購方未取得發(fā)票憑合同、付款憑證、收據(jù)等相關(guān)資料能否在所得稅前扣除？

回答這一系列問題，我們首先要解決問題的關(guān)鍵，就是采購方向銷售方支付的這個(gè)貼現(xiàn)利息是否屬于增值稅上的“價(jià)外費(fèi)用”，你給人家一張白條，銷售方收到商業(yè)承兌匯票時(shí)可能會(huì)有幾種情況，一是背書轉(zhuǎn)讓給其他方，二是向有關(guān)方貼現(xiàn)，三是到期承兌，但不管如何處理，作為購買方都是占用了別人的資金，作為給予對方的一種補(bǔ)償方式，否則可能就要換別的支付方式了。

根據(jù)《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十二條規(guī)定：

價(jià)外費(fèi)用，包括價(jià)外向購買方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)以及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。但下列項(xiàng)目不包括在內(nèi)：

（一）受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品所代收代繳的消費(fèi)稅；

（二）同時(shí)符合條件的代墊運(yùn)輸費(fèi)用；

（三）同時(shí)符合條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)；

（四）銷售貨物的同時(shí)代辦保險(xiǎn)等而向購買方收取的保險(xiǎn)費(fèi)，以及向購買方收取的代購買方繳納的車輛購置稅、車輛牌照費(fèi)。

判斷是否屬于增值稅上的“價(jià)外費(fèi)用”，要符合稅收法規(guī)的規(guī)定，一是雙方發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為，比如銷售貨物、提供建筑服務(wù)等；二是銷售方向購買方收取的款項(xiàng)（當(dāng)然包括但不限于從購買方本身取得的款項(xiàng)）。

根據(jù)上述稅收法規(guī)與判斷價(jià)外費(fèi)用的原則，我們可以判斷該貼現(xiàn)利息屬于稅法中的“價(jià)外費(fèi)用”，應(yīng)該開具增值稅發(fā)票。價(jià)外費(fèi)用和價(jià)款在稅目確定方面，具備同質(zhì)性，也就是說，不管價(jià)外費(fèi)用是屬于什么性質(zhì)的收費(fèi)，它都應(yīng)當(dāng)和價(jià)款選擇同一個(gè)稅目計(jì)繳增值稅，使用同一個(gè)編碼開具發(fā)票。至于采購方的進(jìn)項(xiàng)稅額能不能抵扣，主要是看主項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額能否抵扣，二者具有相同的抵扣規(guī)則。

另外根據(jù)2018年28號(hào)公告的規(guī)定，應(yīng)該取得增值稅發(fā)票而未取得的，納稅人取得不合規(guī)的稅前扣除憑證的不得稅前扣除。當(dāng)然根據(jù)該公告的規(guī)定，納稅人還有改過或自救的機(jī)會(huì)，60天內(nèi)取得合規(guī)的稅前扣除憑證，否則就要真的要調(diào)增處理了，如果調(diào)增就可能會(huì)涉及到補(bǔ)稅、罰款和滯納金等問題。

銷售方收到價(jià)外費(fèi)用，要根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，結(jié)合業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)進(jìn)行職業(yè)判斷，不宜一刀切處理。價(jià)款價(jià)費(fèi)可能計(jì)入主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入、營業(yè)外收入、沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用等會(huì)計(jì)科目。

來源：東方稅語

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