承兌匯票貼現(xiàn)差額怎么做賬，所得能否稅前扣除？看專業(yè)人士怎么說，票據(jù)貼現(xiàn)，是指資金的消費者將未到期的商業(yè)票據(jù)或其他有價證券轉(zhuǎn)讓給資金的所有者，由其按一定利率將資金貸記在本銀行，并于票據(jù)到期時無條件支付一定金額給資金所有者的行為。根據(jù)《中華人民共和國票據(jù)法》第八條規(guī)定：“票據(jù)的簽發(fā)、取得和轉(zhuǎn)讓，應(yīng)當遵循誠實信用的原則，具有真實的交易關(guān)系和債權(quán)債務(wù)關(guān)系。”《中華人民共和國票據(jù)法實施條例》第九條規(guī)定：“票據(jù)貼現(xiàn)，是指匯票債務(wù)人或者出票人對持票人委托，在票據(jù)到期日或者提示付款日之前，為獲取一定利息而將票據(jù)權(quán)利轉(zhuǎn)讓給持票人，并給予持票人一定報酬的行為。”

Q

老師您好，我公司是母子公司，均為非金融企業(yè)，之間進行票據(jù)貼現(xiàn)。我想咨詢一下貼現(xiàn)相關(guān)的手續(xù)費利息，如何開具發(fā)票，能否所得稅前扣除。相關(guān)的稅法依據(jù)，母公司屬于上市企業(yè)。謝謝老師的解答。

A

專家回復(fù)：

向非金融機構(gòu)貼現(xiàn)票據(jù)主要是指票據(jù)持有人急需資金時，在沒有真實交易的情況下，往往將票據(jù)向企業(yè)或中介機構(gòu)進行貼現(xiàn)的行為。發(fā)生向非金融機構(gòu)貼現(xiàn)票據(jù)時，非金融機構(gòu)收取貼現(xiàn)利息后，往往向支付票據(jù)貼現(xiàn)利息的持票人開具收據(jù)。作為支付票據(jù)貼現(xiàn)利息的持票人能否在稅前扣除該貼現(xiàn)利息成本呢?非金融機構(gòu)貼現(xiàn)票據(jù)的行為是否違法行為呢《支付結(jié)算辦法》(銀行〔1997〕393號)第六條規(guī)定：銀行是支付結(jié)算和資金清算的中介機構(gòu)。未經(jīng)中國人民銀行批準的非銀行金融機構(gòu)和其他單位不得作為中介機構(gòu)經(jīng)營支付結(jié)算業(yè)務(wù)。但法律、行政法規(guī)另有規(guī)定的除外。因此，作為未經(jīng)過中國人民銀行批準的主體從事支付結(jié)算業(yè)務(wù)屬于一般違法行為。

　　根據(jù)《非法金融機構(gòu)和非法金融業(yè)務(wù)活動取締辦法》(國務(wù)院令第247號)的規(guī)定，非法金融業(yè)務(wù)活動，是指未經(jīng)中國人民銀行批準，擅自從事的下列活動：(一)非法吸收公眾存款或者變相吸收公眾存款;(二)未經(jīng)依法批準，以任何名義向社會不特定對象進行的非法集資;(三)非法發(fā)放貸款、辦理結(jié)算、票據(jù)貼現(xiàn)、資金拆借、信托投資、金融租賃、融資擔(dān)保、外匯買賣;(四)中國人民銀行認定的其他非法金融業(yè)務(wù)活動。因此，向未經(jīng)中國人民銀行批準，擅自從事票據(jù)貼現(xiàn)的中介機構(gòu)，從事票據(jù)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)，是一種非法金融業(yè)務(wù)活動，所產(chǎn)生的貼息支出不允許稅前扣除。

　　《企業(yè)所得稅法》第八條規(guī)定：企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除?！镀髽I(yè)所得稅法實施條例》第二十七條規(guī)定：企業(yè)所得稅法第八條所稱有關(guān)的支出，是指與取得收入直接相關(guān)的支出。企業(yè)所得稅法第八條所稱合理的支出，是指符合生產(chǎn)經(jīng)營活動常規(guī)，應(yīng)當計入當期損益或者有關(guān)資產(chǎn)成本的必要和正常的支出。因此，向中介機構(gòu)申請票據(jù)貼現(xiàn)是沒有發(fā)票的，平常只開收據(jù)，當?shù)囟悇?wù)局不會給申請票據(jù)貼現(xiàn)的人開發(fā)票。

　　基于以上政策分析，匯票持有人向非金融企業(yè)貼現(xiàn)票據(jù)所產(chǎn)生的貼現(xiàn)利息，是一種違法支出，是不可以在企業(yè)所得稅前進行扣除的。

政策依據(jù)：

《關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅【2016】36號）

附件1 附：銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)注釋

一、銷售服務(wù) （五）金融服務(wù)

1.貸款服務(wù)

貸款，是指將資金貸與他人使用而取得利息收入的業(yè)務(wù)活動。

各種占用、拆借資金取得的收入，包括金融商品持有期間（含到期）利息（保本收益、報酬、資金占用費、補償金等）收入、信用卡透支利息收入、買入返售金融商品利息收入、融資融券收取的利息收入，以及融資性售后回租、押匯、罰息、票據(jù)貼現(xiàn)、轉(zhuǎn)貸等業(yè)務(wù)取得的利息及利息性質(zhì)的收入，按照貸款服務(wù)繳納增值稅。

融資性售后回租，是指承租方以融資為目的，將資產(chǎn)出售給從事融資性售后回租業(yè)務(wù)的企業(yè)后，從事融資性售后回租業(yè)務(wù)的企業(yè)將該資產(chǎn)出租給承租方的業(yè)務(wù)活動。

以貨幣資金投資收取的固定利潤或者保底利潤，按照貸款服務(wù)繳納增值稅。

專家分析：

票據(jù)貼現(xiàn)屬于增值稅征收范圍，需要按照規(guī)定繳納增值稅；取得利息需要開具增值稅發(fā)票。個人認為，如果取得增值稅發(fā)票，利率符合國家規(guī)定，可以按照規(guī)定稅前扣除。

來源：中稅網(wǎng)

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