如何做票據(jù)貼現(xiàn)與轉(zhuǎn)貼現(xiàn)的會計分錄，貼現(xiàn)和買斷式轉(zhuǎn)貼現(xiàn)在統(tǒng)計中視為各項貸款，按照目前統(tǒng)計制度要求，應(yīng)按照商業(yè)匯票票面金額來計量，適用于攤余成本法。這也符合國際會計準則第39號-金融工具：確認和計量，即會計四分類計入“貸款和應(yīng)收賬款”，按攤余成本計量。

貼現(xiàn)的會計分錄

根據(jù)《商業(yè)匯票辦法》（銀發(fā)[1994]163號）規(guī)定，商業(yè)匯票的收款人或被背書人需要資金時，可以持未到期的商業(yè)匯票并填寫貼現(xiàn)憑證，向其開戶銀行申請貼現(xiàn)。貼現(xiàn)期限從其貼現(xiàn)之日起至匯票到期日止，實付貼現(xiàn)金額按票面金額扣除貼現(xiàn)日至匯票到期前一日的利息計算。

用公式表示即為：

貼現(xiàn)利息=貼現(xiàn)金額×貼現(xiàn)天數(shù)×日貼現(xiàn)率

日貼現(xiàn)率=月貼現(xiàn)率÷30 或者 年貼現(xiàn)率÷360

實際付款金額=票面金額-貼現(xiàn)利息

如何做票據(jù)貼現(xiàn)與轉(zhuǎn)貼現(xiàn)的會計分錄

天下通商貿(mào)提醒，凡是承兌人在異地的，貼現(xiàn)、轉(zhuǎn)貼現(xiàn)和再貼現(xiàn)的期限以及貼現(xiàn)利息的計算應(yīng)另加3天的劃款時間（遇法定休假日、大額支付系統(tǒng)非營業(yè)日、電子商業(yè)匯票系統(tǒng)非營業(yè)日順延）。這條規(guī)定主要是基于過去的商業(yè)匯票主要以紙票為主。電票因為不存在同城與異地的區(qū)別，故不再進行加三天計算，但遇法定休假日、大額支付系統(tǒng)非營業(yè)日、電子商業(yè)匯票系統(tǒng)非營業(yè)日依然順延。

貼現(xiàn)資產(chǎn)持有至到期會計處理

A公司持一張未到期的商業(yè)匯票并填寫貼現(xiàn)憑證，向其開戶商業(yè)銀行B申請貼現(xiàn)。該票據(jù)票面金額為1000萬元，簽發(fā)日為 2016年5月31日，到期日為2016年8月31日，貼現(xiàn)日為2016年5月31日，月貼現(xiàn)率為5‰，年貼現(xiàn)利率為6%。B銀行經(jīng)過一系列合規(guī)流程后，按照規(guī)定的貼現(xiàn)率計算出貼現(xiàn)利息和實付貼現(xiàn)金額，并填入貼現(xiàn)憑證有關(guān)欄內(nèi)。會計部門辦理完貼現(xiàn)業(yè)務(wù)相關(guān)手續(xù)后，根據(jù)相關(guān)貼現(xiàn)憑證進行會計處理。

用excel很容易計算貼現(xiàn)天數(shù)，2016年8月30日（到期前1日）-2016年5月31日+1＝92（天）

貼現(xiàn)利息＝1000×92×（5‰÷30）＝15.33（萬元）

每日利息＝15.33×10000÷92≈1666.67（元）

實付貼現(xiàn)金額＝1000-15.33=984.67（萬元）

對于A企業(yè)來說，票據(jù)資產(chǎn)減少1000萬元，銀行存款增加984.67萬元，15.33萬元作為財務(wù)管理費用分期列支，這很容易理解。對于B銀行會計上怎么處理了？

關(guān)于貼現(xiàn)和轉(zhuǎn)貼現(xiàn)如何進行記賬，傳統(tǒng)都是以面值法記賬，會計分錄為：

如何做票據(jù)貼現(xiàn)與轉(zhuǎn)貼現(xiàn)的會計分錄

1）貼現(xiàn)和買斷式轉(zhuǎn)貼現(xiàn)入賬時

借：（轉(zhuǎn)）貼現(xiàn)資產(chǎn)（面值）

貸：存放央行款項等

貸：（轉(zhuǎn)）貼現(xiàn)資產(chǎn)-利息調(diào)整

2）報表日記賬

借：（轉(zhuǎn)）貼現(xiàn)資產(chǎn)-利息調(diào)整

貸：利息收入-（轉(zhuǎn)）貼現(xiàn)利息收入

3）票據(jù)到期日

借：存放央行款項等

貸：（轉(zhuǎn)）貼現(xiàn)資產(chǎn)（面值）

對于持有至到期的貼現(xiàn)及買斷式轉(zhuǎn)貼現(xiàn)如果用凈值法最終結(jié)果沒有差異，只是會計分錄有所不同，期間均用利息調(diào)整來過渡到會計期間利息收入。

借：（轉(zhuǎn)）貼現(xiàn)資產(chǎn)（凈值）

貸：存放央行款項等

2）報表日記賬

借：（轉(zhuǎn)）貼現(xiàn)資產(chǎn)-凈值增加

3）票據(jù)到期日

借：存放央行款項等

貸：（轉(zhuǎn)）貼現(xiàn)資產(chǎn)（新凈值=面值）

根據(jù)上述會計處理方式，我們看上述案例兩種不同的會計處理的列表比較：

如何做票據(jù)貼現(xiàn)與轉(zhuǎn)貼現(xiàn)的會計分錄

采用面值法，票據(jù)貼現(xiàn)時，銀行貼現(xiàn)資產(chǎn)增加1000萬元，同時實現(xiàn)了1000*6%*92/360=15.33萬元的利息收入，存放央行款項減少1000-15.33=984.67萬元，15.33萬元的利息收入適用于攤余成本法在以后的持有期內(nèi)逐步入賬。

采用凈值法，票據(jù)貼現(xiàn)時，銀行貼現(xiàn)資產(chǎn)只增加1000-1000*6%*92/360=984.67萬元，15.33萬元作為面值的差額入利息調(diào)整借方和貸方，在以后的持有期內(nèi)逐步過渡到貼現(xiàn)資產(chǎn)科目，每天貼現(xiàn)的凈值都會增加1.67萬元，直到票據(jù)到期兌付后，貼現(xiàn)資產(chǎn)（新凈值）正好和面值相同，為1000萬元。

貼現(xiàn)資產(chǎn)賣斷會計處理

假設(shè)B銀行在6月15日將該銀票賣斷給C銀行，此時的市場賣出價格已經(jīng)不再是5‰，而已經(jīng)變?yōu)樵沦N現(xiàn)率4‰，年貼現(xiàn)利率4.8%。那么面值法和凈值法計算將會有何不同？

天下通商貿(mào)提醒，面值法票據(jù)仍然計提利息收入，負債方新增轉(zhuǎn)貼現(xiàn)負債，計提利息支出。會計分錄為：

1）票據(jù)賣出日

借：存放央行款項等

轉(zhuǎn)貼現(xiàn)資產(chǎn)-利息調(diào)整

貸：轉(zhuǎn)貼現(xiàn)負債（面值）

2）報表日記賬

借：同業(yè)往來利息支出--轉(zhuǎn)貼現(xiàn)利息支出

貸：轉(zhuǎn)貼現(xiàn)負債--利息調(diào)整

借：貼現(xiàn)資產(chǎn)--利息調(diào)整

貸：利息收入--貼現(xiàn)利息收入

3）票據(jù)到期日

借：轉(zhuǎn)貼現(xiàn)負債（面值）

貸：存放央行款項等

凈值法到期后利息收入結(jié)轉(zhuǎn)后，不再計提利息收入，會計分錄為：

貸：利息收入--貼現(xiàn)利息收入

借：貼現(xiàn)資產(chǎn)--凈值增加

貸：貼現(xiàn)資產(chǎn)--利息調(diào)整

借：存放央行款項等

貸：貼現(xiàn)資產(chǎn)--投資收益

貸：貼現(xiàn)資產(chǎn)（新凈值）

根據(jù)上述會計處理方式，我們看上述案例兩種不同的會計處理有何異同：

如何做票據(jù)貼現(xiàn)與轉(zhuǎn)貼現(xiàn)的會計分錄

采用面值法，轉(zhuǎn)貼現(xiàn)發(fā)生時，B銀行轉(zhuǎn)貼現(xiàn)負債增加1000萬元，同時發(fā)生了1000*4.8%*（92-15）/360=10.27萬元的利息支出，存放央行款項增加了1000-10.27=989.73萬元，10.27萬元的利息支出按攤余成本法在以后的持有期內(nèi)逐步攤銷。

采用凈值法，轉(zhuǎn)貼現(xiàn)發(fā)生時，因為貼入票據(jù)與賣出時的利率并不一致，故可以計算出此筆業(yè)務(wù)的真實價差收益1000*(6%-4.8%)*(92-15)/360=2.57萬元，并反映在貼現(xiàn)資產(chǎn)--投資收益科目，而貼現(xiàn)資產(chǎn)的新凈值也不會變成面值，以公允價值的真實體現(xiàn)。

本文作者：金融監(jiān)管研究院副院長劉誠燃、研究員李晨.

（文章來源：天下通商貿(mào) 網(wǎng)址：http://www.sacramentocrossing.com/）