3分鐘吃透銀行承兌匯票保證金對(duì)現(xiàn)金流量表的2大影響，企業(yè)開具銀行承兌匯票時(shí)，需要按一定比例向銀行繳付保證金。公司取得的票據(jù)記應(yīng)付票據(jù)，保證金則記入其他貨幣資金。應(yīng)付票據(jù)在本質(zhì)上屬于銀行借款，票據(jù)保證金則是為該借款提供的質(zhì)押。票據(jù)到期時(shí)，銀行可能直接將保證金劃走償還借款，也可能將保證金歸還，而從公司其他賬戶劃走資金。

一、銀行承兌匯票保證金不屬于現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物

對(duì)于銀行承兌匯票保證金是否屬于現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物，實(shí)務(wù)中一直存在爭(zhēng)議，有三種觀點(diǎn)：

1、保證金屬于現(xiàn)金

依據(jù)：現(xiàn)金流量表準(zhǔn)則講解中定義的現(xiàn)金包括“其他貨幣資金”，且與該科目的核算核算內(nèi)容一致。票據(jù)保證金屬于“其他貨幣資金”，故屬于現(xiàn)金。

3分鐘讀懂承兌匯票保證金對(duì)現(xiàn)金流量表的2大影響

2、3個(gè)月內(nèi)可用于支付的票據(jù)保證金屬于現(xiàn)金，反之不屬于現(xiàn)金

依據(jù)：2006年5月中注協(xié)的咨詢意見，即以“3個(gè)月”期限作為保證金能否視為“可以用于隨時(shí)支付”的判斷標(biāo)準(zhǔn)。

3、保證金不屬于現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物

（1）不屬于現(xiàn)金的依據(jù)：現(xiàn)金的定義中規(guī)定“不能隨時(shí)用于支付的存款不屬于現(xiàn)金”。票據(jù)保證金屬于借款的質(zhì)押物，和任何用于借款質(zhì)押的銀行存款一樣，不論時(shí)間長(zhǎng)短，都不能隨時(shí)用于支付。

第1種觀點(diǎn)，出自準(zhǔn)則講解中的列舉，與準(zhǔn)則對(duì)現(xiàn)金的定義存在沖突，“其他貨幣資金”不可能無條件的全部作為現(xiàn)金，故判斷是否屬于現(xiàn)金應(yīng)以準(zhǔn)則條文為準(zhǔn)。

第2種觀點(diǎn)，中注協(xié)講解非強(qiáng)制標(biāo)準(zhǔn)。借款質(zhì)押是強(qiáng)制性的，是否能用于支付不是公司能夠控制的，不能理解為隨時(shí)用于支付。

（2）不屬于現(xiàn)金等價(jià)物的依據(jù)：現(xiàn)金等價(jià)物定義中，現(xiàn)金等價(jià)物首先是“一種投資”或“閑置現(xiàn)金的存放方式”。保證金當(dāng)然不屬于投資，所以無論期限是否在3個(gè)月之內(nèi)，都不屬于現(xiàn)金等價(jià)物。

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二、保證金對(duì)現(xiàn)金流量表主表的影響

保證金在主表的列示，要分析保證金的流動(dòng)路徑。即要注意到期后銀行是直接從保證金賬戶支付，還是原保證金到期退回再以其他賬戶資金支付。

1、票據(jù)到期后直接動(dòng)用保證金支付票據(jù)款

繳付保證時(shí)，應(yīng)區(qū)分所開具應(yīng)付票據(jù)的用途，按照用途計(jì)入對(duì)應(yīng)的現(xiàn)金流量表項(xiàng)目，如“購(gòu)買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”、“購(gòu)建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金”等；

2、如果票據(jù)到期后原保證金退回，以另外來源的現(xiàn)金支付票據(jù)款

繳付保證金時(shí)，僅是單純的質(zhì)押，應(yīng)作為“其他籌資活動(dòng)”；保證金到期收回時(shí)，亦作為“其他籌資活動(dòng)”。

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銀行承兌匯票保證金業(yè)務(wù)

三、保證金對(duì)現(xiàn)金流量表附表的影響

1、如果主表作為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)

如果直接將應(yīng)付票據(jù)期末增加作為經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金加回項(xiàng)目列入附表，則對(duì)應(yīng)的保證金實(shí)際流出無法體現(xiàn)。處理方法之一，是把應(yīng)付票據(jù)增加額中扣除支付的保證金增加額；處理方法二，是保持應(yīng)付票據(jù)增加額不變，把保證金增加額列入“其他”項(xiàng)。

2、如果主表作為非經(jīng)營(yíng)活動(dòng)

作為投資或籌資活動(dòng)，對(duì)附表的處理都沒有影響。

（文章來源：天下通商貿(mào) 網(wǎng)址：http://www.sacramentocrossing.com/）