一）應(yīng)設(shè)置的主要會(huì)計(jì)科目

如何做好承兌匯票貼現(xiàn)賬務(wù)處理的8個(gè)關(guān)鍵，為核算金融企業(yè)票據(jù)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)，一般需設(shè)置“貼現(xiàn)”、“票據(jù)融資”、“利息收入——貼現(xiàn)利息收入”、“金融企業(yè)往來收入——轉(zhuǎn)貼現(xiàn)利息收入”、“遞延收益”、“遞延支出”等科目。

“貼現(xiàn)”科目核算金融企業(yè)向持有未到期票據(jù)的客戶辦理貼現(xiàn)的款項(xiàng)。金融企業(yè)為客戶辦理貼現(xiàn)時(shí)，借記本科目；貼現(xiàn)到期，貸記本科目；余額在借方，表示期末貼現(xiàn)貸款實(shí)際金額。天下通商貿(mào)提醒本科目按性質(zhì)和貼現(xiàn)申請(qǐng)人進(jìn)行明細(xì)核算。轉(zhuǎn)貼現(xiàn)、再貼現(xiàn)業(yè)務(wù)，可在本科目核算，也可以單獨(dú)設(shè)置科目核算。

“票據(jù)融資”科目核算金融企業(yè)以客戶貼入的未到期商業(yè)票據(jù)向中央銀行辦理再貼現(xiàn)、或向其他金融企業(yè)辦理回購式轉(zhuǎn)貼現(xiàn)而獲得的資金。辦理再貼現(xiàn)或轉(zhuǎn)貼現(xiàn)時(shí)，貸記本科目；再貼現(xiàn)或轉(zhuǎn)貼現(xiàn)到期時(shí)，借記本科目；余額在貸方，表示期末回購式票據(jù)融資金額。本科目應(yīng)按再貼現(xiàn)或轉(zhuǎn)貼現(xiàn)進(jìn)行明細(xì)核算。

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“遞延收益”科目核算金融企業(yè)取得的應(yīng)在本期和以后各期內(nèi)分別計(jì)入損益的各項(xiàng)收益，如貼現(xiàn)利息收入、轉(zhuǎn)貼現(xiàn)利息收入等。發(fā)生各項(xiàng)遞延收益時(shí)，借記“活期存款”等科目，貸記本科目；分期計(jì)入損益時(shí)，借記本科目，貸記“利息收入”等科目；余額在貸方，表示期末未實(shí)現(xiàn)遞延收益金額。本科目可按“未實(shí)現(xiàn)貼現(xiàn)收益”、“未實(shí)現(xiàn)轉(zhuǎn)貼現(xiàn)收益”、“其他”等設(shè)置明細(xì)科目。

“遞延支出”科目核算金融企業(yè)取得的應(yīng)在本期和以后各期內(nèi)分別計(jì)入損益的各項(xiàng)支出，如轉(zhuǎn)貼現(xiàn)利息支出等。發(fā)生各項(xiàng)遞延支出時(shí)，借記本科目，貸記“存放中央銀行款項(xiàng)”等科目；分期計(jì)入損益時(shí)，借記“金融企業(yè)往來支出”等科目，貸記本科目；余額在借方，表示期末未確認(rèn)遞延支出金額。本科目可按“未確認(rèn)轉(zhuǎn)貼現(xiàn)支出”、“未確認(rèn)再貼現(xiàn)支出”、“其他”等設(shè)置明細(xì)科目。

（二）票據(jù)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)的基本賬務(wù)處理

1. 發(fā)放票據(jù)貼現(xiàn)款時(shí)，按票面金額，借記“票據(jù)貼現(xiàn)”科目，按實(shí)付金額，貸記“活期存款（貼現(xiàn)申請(qǐng)人戶）”或有關(guān)科目，按貼現(xiàn)利息，貸記“遞延收益”科目。若為買方付息票據(jù)，收取買方付息人貼現(xiàn)利息，按票面金額，借記“票據(jù)貼現(xiàn)”，貸記“活期存款（貼現(xiàn)申請(qǐng)人戶）”或有關(guān)科目；同時(shí)，按貼現(xiàn)利息，借記“活期存款（買方付息戶）”或有關(guān)科目，貸記“遞延收益（未實(shí)現(xiàn)貼現(xiàn)收益）”科目。

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2.每月結(jié)息日及貼現(xiàn)到期日按貼現(xiàn)天數(shù)計(jì)算結(jié)轉(zhuǎn)利息收入時(shí)，借記“遞延收益（未實(shí)現(xiàn)貼現(xiàn)收益）”科目，貸記“利息收入（貼現(xiàn)利息收入）”等科目。

3.貼現(xiàn)申請(qǐng)人提前贖回票據(jù)時(shí)，借記“活期存款”等科目，貸記“票據(jù)貼現(xiàn)（未實(shí)現(xiàn)貼現(xiàn)收益）”科目。若合同或協(xié)議規(guī)定提前贖回票據(jù)退回貼現(xiàn)申請(qǐng)人相應(yīng)貼現(xiàn)利息時(shí)，按其未實(shí)現(xiàn)票據(jù)收益，借記“遞延收益（未實(shí)現(xiàn)貼現(xiàn)收益）”科目，按退回貼現(xiàn)利息金額，貸記“活期存款”等科目，按不退回貼現(xiàn)利息金額，貸記“利息收入（貼現(xiàn)利息收入）”科目。

4.到期收回貼現(xiàn)票款時(shí)，按票據(jù)金額，借記“活期存款”等科目，貸記“票據(jù)貼現(xiàn)”科目。

5.到期未收到付款人的票據(jù)款時(shí)，借記“活期存款”、“貼現(xiàn)墊款”（付款人賬戶余額不足支付時(shí)）等科目上，貸記“票據(jù)貼現(xiàn)”；按規(guī)定向貼現(xiàn)申請(qǐng)人收取逾期利息時(shí)，借記“活期存款”等科目，貸記“利息收入（逾期貸款利息收入）”科目。

6.受理同業(yè)轉(zhuǎn)貼現(xiàn)申請(qǐng)時(shí)，按票據(jù)金額，借記“票據(jù)轉(zhuǎn)貼現(xiàn)”科目，按計(jì)算的轉(zhuǎn)貼現(xiàn)利息，貸記“遞延收益（未實(shí)現(xiàn)轉(zhuǎn)貼現(xiàn)收益）”科目，按實(shí)付轉(zhuǎn)貼現(xiàn)金額，貸記“存放中央銀行款項(xiàng)”等科目。每月結(jié)息日及轉(zhuǎn)貼現(xiàn)到期日，按貼現(xiàn)天數(shù)計(jì)算結(jié)轉(zhuǎn)利息收入時(shí)，借記“遞延收益（未實(shí)現(xiàn)轉(zhuǎn)貼現(xiàn)收益）”科目，貸記“金融企業(yè)往來收入（轉(zhuǎn)貼現(xiàn)利息收入）”科目。轉(zhuǎn)貼現(xiàn)到期，收回票款時(shí)，借記“存放中央銀行款項(xiàng)”等科目，貸記“票據(jù)轉(zhuǎn)貼現(xiàn)”科目；轉(zhuǎn)貼現(xiàn)到期，未收到付款人的票款時(shí)，借記“存放中央銀行款項(xiàng)”、“貼現(xiàn)墊款”（付款人賬戶余額不足支付時(shí)）等科目，貸記“票據(jù)轉(zhuǎn)貼現(xiàn)”科目。

如何做好承兌匯票貼現(xiàn)賬務(wù)處理的8個(gè)關(guān)鍵

7.金融企業(yè)向同業(yè)申請(qǐng)轉(zhuǎn)貼現(xiàn)融資，應(yīng)區(qū)分買斷式和回購式兩種情形進(jìn)行賬務(wù)處理。

第一種情形：買斷式。金融企業(yè)向同業(yè)申請(qǐng)以票據(jù)轉(zhuǎn)貼現(xiàn)方式融資時(shí)，按實(shí)收金額，借記“存放中央銀行款項(xiàng)”科目，按轉(zhuǎn)貼現(xiàn)利息金額，借記“金融企業(yè)往來支出（轉(zhuǎn)貼現(xiàn)利息支出）”科目，按票據(jù)金額，貸記“票據(jù)貼現(xiàn)”科目；同時(shí)，將未實(shí)現(xiàn)遞延收益轉(zhuǎn)入利息收入，借記“遞延收益”科目，貸記“利息收入（貼現(xiàn)利息收入）”或“金融企業(yè)往來收入（轉(zhuǎn)貼現(xiàn)利息收入）”科目。

第二種情形：回購式。金融企業(yè)向同業(yè)申請(qǐng)以票據(jù)轉(zhuǎn)貼現(xiàn)方式融資時(shí)，按實(shí)收金額，借記“存放中央銀行款項(xiàng)”，按轉(zhuǎn)貼現(xiàn)利息金額，借記“遞延支出（未確認(rèn)轉(zhuǎn)貼現(xiàn)支出）”科目，按票據(jù)金額，貸記“票據(jù)融資（轉(zhuǎn)貼現(xiàn)融資）”科目。每月結(jié)息日及轉(zhuǎn)貼現(xiàn)到期日，按轉(zhuǎn)貼現(xiàn)天數(shù)結(jié)轉(zhuǎn)分?jǐn)偽创_認(rèn)轉(zhuǎn)貼現(xiàn)利息支出時(shí)，借記“金融企業(yè)往來支出（轉(zhuǎn)貼現(xiàn)利息支出）”科目，貸記“遞延支出（未確認(rèn)轉(zhuǎn)貼現(xiàn)支出）”科目。轉(zhuǎn)貼現(xiàn)到期，金融企業(yè)收到票款時(shí)，借記“票據(jù)融資（轉(zhuǎn)貼現(xiàn)融資）”科目，貸記“存放中央銀行款項(xiàng)”等科目。貼現(xiàn)到期日前及到期日的相關(guān)會(huì)計(jì)處理，與前述的“票據(jù)貼現(xiàn)”相同。

如何做好承兌匯票貼現(xiàn)賬務(wù)處理的8個(gè)關(guān)鍵

8.金融企業(yè)向人民銀行再貼現(xiàn)融資，應(yīng)區(qū)分買斷式和回購式兩種情形分別處理。

第一種情形：買斷式。金融企業(yè)向人民銀行申請(qǐng)?jiān)儋N現(xiàn)時(shí)，按實(shí)收金額，借記“存放中央銀行款項(xiàng)”等科目，按再貼現(xiàn)利息金額，借記“金融企業(yè)往來支出（再貼現(xiàn)利息支出）”科目，按票據(jù)金額，貸記“票據(jù)貼現(xiàn)”、“票據(jù)轉(zhuǎn)貼現(xiàn)”科目；同時(shí)，將未實(shí)現(xiàn)遞延收益轉(zhuǎn)入利息收入，借記“遞延收益”科目，貸記“利息收入（貼現(xiàn)利息收入）”或“金融企業(yè)往來收入（轉(zhuǎn)貼現(xiàn)利息收入）”科目。

如何做好承兌匯票貼現(xiàn)賬務(wù)處理的8個(gè)關(guān)鍵，天下通商貿(mào)提醒：第二種情形：回購式。金融企業(yè)向人民銀行申請(qǐng)?jiān)儋N現(xiàn)時(shí)，按實(shí)收金額，借記“存放中央銀行款項(xiàng)”等科目，按轉(zhuǎn)貼現(xiàn)利息金額，借記“遞延支出（未確認(rèn)再貼現(xiàn)支出）”科目，按票面金額，貸記“票據(jù)融資（再貼現(xiàn)融資）”科目。每月結(jié)息日及再貼現(xiàn)到期日，按再貼現(xiàn)天數(shù)分?jǐn)偽创_認(rèn)再貼現(xiàn)利息支出時(shí)，借記“金融企業(yè)往來支出（再貼現(xiàn)利息支出）”科目，貸記“遞延支出（未確認(rèn)再貼現(xiàn)支出）”科目。再貼現(xiàn)到期，收到票款時(shí)，借記“票據(jù)融資（再貼現(xiàn)融資）”科目，貸記“存放中央銀行款項(xiàng)”等科目。有關(guān)貼現(xiàn)到期日前及到期日的會(huì)計(jì)處理，與“票據(jù)貼現(xiàn)”相同。

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