如何審計銀行承兌匯票違規(guī)行為的5個方法，近年來，票據(jù)業(yè)務已成為商業(yè)銀行業(yè)務經營當中備受關注的一大亮點，它有效改善了銀行自身的資產負債結構，進一步增強了盈利能力，促進了經營流動性、安全性和效益性的統(tǒng)一。隨著票據(jù)業(yè)務的不斷發(fā)展，商業(yè)銀行在辦理各項票據(jù)業(yè)務過程中存在的一些問題逐步暴露，給銀行資產帶來了潛在的風險和損失。

這些問題也從側面反映出我國票據(jù)市場仍需進一步規(guī)范，票據(jù)業(yè)務相關法規(guī)體系仍有待進一步完善。天下通商貿建議，作為審計工作者，立足“風險、效益、管理”的指導思想，分析產生問題的原因，提出解決問題的建議，不僅有力保證票據(jù)業(yè)務的健康有序運行，更有利于維護整個票據(jù)市場的穩(wěn)健、持續(xù)發(fā)展。

如何審計銀行承兌匯票違規(guī)行為的5個方法

一、票據(jù)業(yè)務存在的主要違規(guī)行為

目前票據(jù)業(yè)務存在的問題，以銀行承兌匯票最為突出，表現(xiàn)在銀行承兌匯票的簽發(fā)、貼現(xiàn)業(yè)務中。這些問題包括：

（一）票據(jù)簽發(fā)環(huán)節(jié)中存在的問題

1.商業(yè)銀行對企業(yè)提供的商品交易合同或增值稅發(fā)票未加以嚴格審查，就為其簽發(fā)無貿易背景的銀行承兌匯票。

2.利用銀行承兌匯票置換資產、滾動簽發(fā)銀行承兌匯票問題普遍存在。部分商業(yè)銀行為了掩蓋不良資產，對于無力支付到期票據(jù)款項的企業(yè)，繼續(xù)為其簽發(fā)銀行承兌匯票，由企業(yè)用貼現(xiàn)資金歸還到期的銀行承兌匯票款。

3.在實際操作中有章不循，隨意放大銀行信用，超規(guī)定限額簽發(fā)銀行承兌匯票。為了逃避上級行對其授權限額的規(guī)定，部分商業(yè)銀行采取拆分等違規(guī)手法，將一筆銀行承兌匯票拆成幾筆簽發(fā)。部分銀行擅自放寬保證金的收取比例或放松抵押擔保的條件，為一些資信度不符合規(guī)定的企業(yè)簽發(fā)銀行承兌匯票，給銀行的資產帶來極大的風險。

4.賬外經營票據(jù)業(yè)務問題依然存在。部分商業(yè)銀行賬外為企業(yè)簽發(fā)銀行承兌匯票、或簽發(fā)融資類票據(jù)等；有的銀行將收取的保證金不入大賬核算，設置賬外賬戶用于發(fā)放貸款等等；有的銀行與證券公司私下簽 定協(xié)議，以簽發(fā)銀行承兌匯票的形式向證券公司融資等等。

（二）票據(jù)貼現(xiàn)環(huán)節(jié)存在的主要問題

5.部分銀行在辦理貼現(xiàn)業(yè)務時只注重匯票本身的真實性，放松對企業(yè)提交的增值稅發(fā)票、商品交易合同的審查，導致為大量沒有真實貿易背景的銀行承兌匯票辦理了貼現(xiàn)，大量貼現(xiàn)資金用于非生產經營領域，有的資金甚至流入股票證券市場，嚴重擾亂了正常的生產經營秩序和票據(jù)市場秩序。

如何審計銀行承兌匯票違規(guī)行為的5個方法

6.部分銀行與企業(yè)相互勾結，聯(lián)手“包裝”票據(jù)問題嚴重。一些銀行在經營過程中，對一些大客戶辦理貼現(xiàn)的票據(jù)放松審查，對貼現(xiàn)企業(yè)由于各種原因不能提供增值稅發(fā)票、商品交易合同復印件的票據(jù)，也違規(guī)授 理其貼現(xiàn)業(yè)務。為了逃避監(jiān)管和套取人民銀行再貼現(xiàn)資金，銀行與一些企業(yè)相互勾結，進行票據(jù)“包裝”：即由銀行將票據(jù)背書轉讓給與其有信貸關系、信用度較好的企業(yè)，由這些企業(yè)提供與該匯票無關的增值稅發(fā)票、商品交易合同（復印件），到銀行辦理貼現(xiàn)后，再將資金轉回到真正的貼現(xiàn)企業(yè)賬戶之內。

7.違規(guī)降低貼現(xiàn)利率。銀行在經營票據(jù)貼現(xiàn)業(yè)務過程中，為了爭搶票源，展開惡性競爭，紛紛降低貼現(xiàn)利率，有的銀行將貼現(xiàn)利率降到低于人民銀行的再貼現(xiàn)利率，嚴重擾亂了正常的利率市場秩序，同時少收貼現(xiàn)利息收入也給銀行的資產帶來了一定的損失。

8.違反人民銀行有關結算紀律和賬戶管理的規(guī)定辦理貼現(xiàn)業(yè)務。部分銀行為一些沒有在本行開立存款賬戶的企業(yè)辦理貼現(xiàn)；有的銀行違規(guī)將貼現(xiàn)資金轉入企業(yè)在證券公司開設的賬戶，有的銀行將貼現(xiàn)資金轉入融資公司、投資公司賬戶；有的銀行則將貼現(xiàn)資金轉入個人儲蓄存款賬戶等等。

9.違法違規(guī)經營問題依然存在。部分商業(yè)銀行與票據(jù)掮客內外勾結，在辦理貼現(xiàn)時為其提供貼現(xiàn)利率、資金劃轉等多項優(yōu)惠條件，為其不法經營提供方便，從中收取回扣、好處費；有的銀行采取降低貼現(xiàn)利率、壓低賬內貼現(xiàn)利息收入、賬外收取好處費私設“小金庫”；有的銀行職工則利用工作之便，以自已或其親屬名義成立“票據(jù)包裝公司”，充當票據(jù)掮客，非法經營票據(jù)業(yè)務，從中牟取暴利。

二、審計對策及審計方法

在全面了解銀行票據(jù)業(yè)務相關操作規(guī)程和制度規(guī)定的前提下，以銀行承兌匯票的簽發(fā)環(huán)節(jié)、貼現(xiàn)環(huán)節(jié)為主線，重點審查銀行在辦理業(yè)務中存在的違紀違規(guī)問題，注重發(fā)現(xiàn)大案要案線索，深入分析產生問題的原因，揭示潛在的風險和損失，提出有操作性、有建設性的審計建議，進一步規(guī)范票據(jù)市場秩序和完善我國票據(jù)法律法規(guī)體系。

如何審計銀行承兌匯票違規(guī)行為的5個方法

（一）了解票據(jù)業(yè)務操作流程，熟悉掌握有關票據(jù)業(yè)務的法律法規(guī)和銀行內部票據(jù)業(yè)務管理、授權授信的規(guī)定。

可采取以下方法：調閱銀行有關票據(jù)業(yè)務內部制度規(guī)定，與信貸部門、資金營運部門和財會部門、稽核部門相關人員座談，全面了解其業(yè)務流程和有關授權授信、業(yè)務管理的規(guī)定；調閱近年來有關票據(jù)業(yè)務的外部檢查和內部稽核報告，了解該行存在問題的類型及其整改情況等等。

（二）利用計算機對電子數(shù)據(jù)進行分析，確定審計的重點單位和重點企業(yè)。

調閱銀行近幾年來財務報表、銀行承兌匯票簽發(fā)、貼現(xiàn)臺賬和相關電子數(shù)據(jù)，全面了解近年來銀行的票據(jù)業(yè)務總體規(guī)模和發(fā)展情況。以簽發(fā)、貼現(xiàn)業(yè)務占比較大、近幾年票據(jù)業(yè)務量增長速度較快的各二級分支行、在銀行辦理簽發(fā)、貼現(xiàn)業(yè)務量較大的企業(yè)、單筆金額在一定限額以上、出票日與貼現(xiàn)日相距較近的貼現(xiàn)企業(yè)為條件，利用計算機對電子數(shù)據(jù)進行分析和檢索，進一步明確下一步審計的重點分支行和需延伸調查的重點企業(yè)。

（三）票據(jù)簽發(fā)行的審查

1.有選擇地調閱簽發(fā)銀行承兌匯票企業(yè)的檔案資料，審查簽發(fā)匯票手續(xù)是否合規(guī)。給予授信的客戶，是否在授信額度內辦理；提供全額保證金的客戶，是否在交驗有關證明后辦理；既無授信額度、又無全額保證金的客戶，是否按照貸款業(yè)務中對借款人的調查、審查要求辦理。承兌申請人是否向銀行提供商品交易合同或增值稅發(fā)票（復印件），有無弄虛作假的現(xiàn)象；簽發(fā)銀行承兌匯票后是否對企業(yè)相關業(yè)務及資金情況進行跟蹤檢查等等。

2.調閱銀行保證金存款分戶賬，結合銀行承兌匯票簽發(fā)臺賬，核對審查銀行收取保證金是否及時、足額，有無違反規(guī)定不收、少收或收后退還企業(yè)等問題；審查保證金在存續(xù)期內有無被挪用、劃轉等情況，是否存在將保證金轉回用于繼續(xù)滾動簽發(fā)銀行承兌匯票或轉入賬外違規(guī)放貸等問題。

3.調閱銀行新增不良貸款、新增貸款臺賬，重點落實因銀行承兌匯票到期無法支付形成的不良貸款，分析形成墊款的原因；關注銀行為不良貸款企業(yè)簽發(fā)銀行承兌匯票的情況，是否存在以銀行承兌匯票置換不良資產、掩蓋資產質量問題；有無為即將形成銀行承兌匯票墊款的企業(yè)發(fā)放貸款問題。

如何審計銀行承兌匯票違規(guī)行為的5個方法

4.調閱銀行中間業(yè)務手續(xù)費收入明細賬，審查收取的手續(xù)費收入是否與簽發(fā)銀行承兌匯票業(yè)務量相匹配，對于手續(xù)費收入明顯高于其簽發(fā)業(yè)務量的銀行，重點核對手續(xù)費收入的來源，審查是否存在賬外簽發(fā)銀行承兌匯票的問題；對于手續(xù)費收入明顯低于其簽發(fā)業(yè)務量的銀行，應重點追查收取的手續(xù)費的下落，有無私存私入或轉入“小金庫”。

（四）票據(jù)貼現(xiàn)行的審查

1.調閱相關企業(yè)貼現(xiàn)檔案，審查銀行是否對匯票真實性和匯票內容進行認真審核，是否出現(xiàn)越權審批的問題；辦理貼現(xiàn)的申請人提供的商品交易合同及增值稅發(fā)票等證明文件是否齊全、是否真實、有效，有無提供虛假證明文件和增值稅發(fā)票（復印件）套取銀行資金等問題。

2.調閱銀行貼現(xiàn)臺賬（電子數(shù)據(jù)），結合貼現(xiàn)利息收入明細賬及相關憑證，審查臺賬數(shù)據(jù)與財務賬表數(shù)據(jù)是否一致，有無為了逃避檢查、人為修改臺賬數(shù)據(jù)的問題；審查是否存在貼現(xiàn)利率低于人民銀行規(guī)定的最低貼現(xiàn)利率標準辦理貼現(xiàn)業(yè)務問題?？稍诤藢ζ潆娮訑?shù)據(jù)真實性的基礎上，利用計算機對全行貼現(xiàn)臺賬進行檢索，對違規(guī)降低貼現(xiàn)利率辦理貼現(xiàn)的部分數(shù)據(jù)進行分類匯總，在此基礎上計算出由于降低貼現(xiàn)利率導致銀行少計的貼現(xiàn)利息收入數(shù)額。

3.調閱相關貼現(xiàn)、買入票據(jù)明細賬及相關憑證，重點核實貼現(xiàn)資金的去向?？稍谫N現(xiàn)臺賬數(shù)據(jù)的基礎上，結合相關憑證，對部分貼現(xiàn)量較大的企業(yè)或單筆貼現(xiàn)在一定金額以上的企業(yè)辦理貼現(xiàn)后資金劃轉情況根據(jù)進行統(tǒng)計整理，進一步審查是否存在以下問題：

如何審計銀行承兌匯票違規(guī)行為的5個方法

一是貼現(xiàn)資金轉回簽票企業(yè)賬戶，用于投資房地產等非生產經營領域、作為保證金繼續(xù)簽發(fā)銀行承兌匯票、歸還到期的銀行承兌匯票款項和到期貸款、流入股票證券市場等問題；

二是銀行與證券公司、票據(jù)掮客相互勾結，違規(guī)降低貼現(xiàn)利率、少計貼現(xiàn)收入、賬外收取回扣好處費私設“小金庫”問題；

三是在辦理貼現(xiàn)業(yè)務時，是否存在違反結算紀律和賬戶管理規(guī)定的問題，有無為沒有在該行開立存款賬戶的企業(yè)辦理貼現(xiàn)，有無將貼現(xiàn)資金直接轉入股市或個人儲蓄賬戶的問題；

四是注意發(fā)現(xiàn)一些違法違紀案件線索。如銀行與證券公司、券商相互勾結，為其非法融資問題；銀行職工利用工作之便收取回扣、手續(xù)費問題等等。

（五）延伸審查的主要內容

與其他審計業(yè)務相比，票據(jù)業(yè)務審計需要進行大量的延伸審計調查工作，主要目的在于核實簽發(fā)或貼現(xiàn)的銀行承兌匯票是否有真實的貿易背景，審查貼現(xiàn)資金的最終用途是否符合國家的有關規(guī)定，深刻揭示企業(yè)利用關聯(lián)交易、皮包公司作掩護，采用虛擬商品交易合同、虛開、涂改或套開增值稅發(fā)票等手段騙取銀行資金投入非生產經營領域問題；揭示銀行與企業(yè)相互勾結、違規(guī)“包裝”票據(jù)、套取銀行資金的主要手法；揭示銀行利用企業(yè)賬戶賬外收取回扣、好處費等等。延伸審計調查對象主要包括簽發(fā)承兌匯票企業(yè)、貼現(xiàn)企業(yè)、有貼現(xiàn)資金轉入的銀行和證券公司以及對上述企業(yè)有管轄權的工商、稅務部門等單位。

如何審計銀行承兌匯票違規(guī)行為的5個方法

如何審計銀行承兌匯票違規(guī)行為的5個方法，天下通商貿提醒，對企業(yè)的延伸需調閱的資料主要有：公司章程、董事會會議紀要、年度審計報告、驗資報告、企業(yè)納稅登記及領用增值稅發(fā)票登記簿、企業(yè)增值稅發(fā)票存根聯(lián)、企業(yè)年度銷售明細賬、庫存產品明細賬、應付票據(jù)、長短期借款、財務費用明細賬及其相關憑證。對企業(yè)的注冊登記、年檢、法人資料、納稅登記和繳納稅款情況以及向銀行提供的增值稅發(fā)票（復印件）的真實性，還可根據(jù)情況延伸調查相關工商、稅務部門。

（文章來源：天下通商貿 網址：http://www.sacramentocrossing.com/）